Вопрос: С какой даты вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008)?

Ответ: Соглашение от 25.01.2008 вступило в силу с 1 июля 2010 г.

Вопрос: Какими документами регулируется уплата косвенных налогов с 1 июля 2010 г.?

Ответ: Одновременно с Соглашением от 25.01.2008 вступили в силу 4 протокола, а именно:

Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (подписан 11 декабря 2009 г.);

Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (подписан 11 декабря 2009 г., далее - Протокол по товарам);

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (подписан 11 декабря 2009 г.);

Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (подписан 11 декабря 2009 г.), которым утверждены единая форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) и Правила его заполнения.

Вышеперечисленные международные договоры были разработаны на базе действующих Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение с РФ от 15.09.2004) и Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007.

В связи с этим после вступления в силу указанных международных договоров не произошло значительных изменений в порядке налогообложения товаров, работ, услуг, имущественных прав во взаимной торговле с Российской Федерацией.

Вопрос: По каким операциям изменяется порядок уплаты НДС с 1 июля 2010 г.?

Ответ: В соответствии с Протоколом по товарам в отличие от ранее действовавшего порядка нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров, освобождаемых при ввозе согласно законодательству государства-импортера, и договорам товарного займа. По договорам лизинга (исходя из которых право собственности на объект лизинга переходит к лизингополучателю - налогоплательщику государства - члена таможенного союза) изменяется порядок уплаты НДС лизингополучателем, т.е. уплата НДС при ввозе будет производиться по мере погашения задолженности перед лизингодателем.

С 1 июля 2010 г. организации-экспортеры могут получать плату за отгруженный товар в неденежной форме (если законы страны, в которой зарегистрирован экспортер, разрешают прекращать обязательства по договорам в неденежной форме).

Импортеры товаров могут уплачивать НДС от цены товаров, указанной в договоре. Им не требуется, как ранее, увеличивать налоговую базу (стоимость приобретенных товаров) на транспортные расходы, страховку товаров и другие расходы, если эти расходы не были включены в цену сделки.

Вопрос: Увеличился ли срок для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС?

Ответ: Срок представления документов, подтверждающих факт экспорта товаров, значительно увеличен (до 180 дней). Это дает возможность экспортерам не уплачивать НДС до получения в течение указанного срока подтверждения экспорта товаров.

Вопрос: Каким образом с 1 июля 2010 г. будут использоваться международные соглашения, применявшиеся до этой даты?

Ответ: В связи со вступлением в силу Соглашения от 25.01.2008 и протоколов ранее заключенные Республикой Беларусь с Российской Федерацией и Республикой Казахстан соглашения о принципах взимания косвенных налогов с 1 июля 2010 г. применяются только в части, не противоречащей нормам Соглашения от 25.01.2008. Это касается Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ) от 02.02.1999; Соглашения с РФ от 15.09.2004 и протоколов к нему.

Вопрос: Какие моменты необходимо учитывать при налогообложении операций, совершенных незадолго до 1 июля 2010 г.?

Ответ: В связи со вступлением в силу с 1 июля 2010 г. Соглашения от 25.01.2008 при исчислении налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.

1. Нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов в отношении экспортируемых в Российскую Федерацию товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ, оказания услуг по договорам на их изготовление), отгруженных до 1 июля 2010 г. применяются в порядке, действовавшем до 1 июля 2010 г. (т.е. по Соглашению с РФ от 15.09.2004).

Документы, подтверждающие экспорт вышеуказанных товаров, должны быть представлены плательщиками в налоговые инспекции в течение 90 календарных дней с даты их отгрузки, а по товарам происхождения третьих стран - в течение 60 дней с даты их отгрузки. В налоговых декларациях (расчетах) обороты по реализации таких товаров отражаются с учетом вышеуказанных сроков в порядке, установленном частями восьмой-двенадцатой п.2 ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) и частями третьей-шестой п.2 ст.114 НК.

2. Если товары, импортированные из Российской Федерации, были приняты на учет в июне 2010 г., то налоговая база для исчисления косвенных налогов по таким товарам определяется в порядке, действовавшем до 1 июля 2010 г. (т.е. по Соглашению с РФ от 15.09.2004). При этом налоговые декларации (расчеты) по НДС и акцизам представляются по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87, не позднее 20 июля 2010 г.

В данном случае плательщики представляют в налоговые инспекции Заявления в порядке, установленном Соглашением с РФ от 15.09.2004, и по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8.

3. Исчисление и уплата косвенных налогов в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом по товарам в части импортируемых товаров (включая товары, импортируемые белорусскими комиссионерами и поверенными) производятся начиная с товаров, принятых на учет с 1 июля 2010 г.

4. Нулевая ставка НДС по работам (услугам) по ремонту, модернизации, переоборудованию транспортных средств, выполненным (оказанным) с 1 июля 2010 г. для резидентов Российской Федерации, применяется в порядке, установленном п.7 ст.102 НК. При этом следует иметь в виду, что указанной статьей НК по таким работам (услугам) срок документального подтверждения факта вывоза отремонтированных транспортных средств не установлен.

5. Если таможенные процедуры (режимы или операции), осуществляемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь, по товарам, ввезенным в Республику Беларусь с территории государства - члена таможенного союза, не были завершены до 1 июля 2010 г., то косвенные налоги по таким товарам продолжают взимать таможенные органы (временный ввоз, переработка).

6. Если по товарам, отгруженным с 1 июля 2010 г., импортер товаров - плательщик Российской Федерации или Республики Казахстан уплатил косвенные налоги в таможенные органы этих государств, то экспортер товаров - плательщик Республики Беларусь представляет в налоговую инспекцию не Заявление, а копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение.

Вышеизложенное касается товаров, реализованных в Республику Казахстан, и товаров, происходящих из третьих стран, реализованных в Российскую Федерацию, по которым в этих государствах до 1 июля 2010 г. было осуществлено предварительное декларирование и уплата налогов таможенным органам.

Александр Светлаков, экономист