Судебная практика: По материалам надзорной практики Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. «Входной» НДС. Налоговые вычеты
ПО МАТЕРИАЛАМ НАДЗОРНОЙ ПРАКТИКИ ВЫСШЕГО
ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.
«ВХОДНОЙ» НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Хозяйственный суд Гомельской области отказал в иске ОАО «Б» к
контролирующему органу о признании частично недействительным решения
о применении экономических санкций (дело № 165-6).
Как следует из материалов дела, при проведении проверки
финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Б» были установлены
нарушения законодательства, выразившиеся в принятии к вычетам налога
на добавленную стоимость, предъявленного резидентами Российской
Федерации по товарам, которые с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь не ввозились.
Проверкой установлено, что резиденты Российской Федерации
приобретали товары белорусских производителей на территории
Республики Беларусь и реализовывали их впоследствии ОАО «Б». Факт
реализации товара без ввоза его на таможенную территорию Республики
Беларусь подтвержден товарно-транспортными накладными.
Статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную
стоимость» (далее - Закон) определены условия возникновения
обязательства по уплате налога на добавленную стоимость, к которым
относятся: обороты по реализации товаров как на территории Беларуси,
так и за ее пределами, а также ввоз товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь.
Порядок и условия исчисления и предъявления суммы налога
налогоплательщиком покупателю определены ст.14 названного Закона,
пп.1 и 3 которого установлено, что при реализации товаров
налогоплательщик обязан предъявить к оплате кроме цены товара
соответствующую сумму налога, которая указывается в расчетных, а
также в первичных учетных документах отдельной строкой.
Порядок налоговых вычетов установлен ст.16 Закона, которая
предусматривает право налогоплательщика на основании первичных
учетных и расчетных документов уменьшить общую сумму налога,
определенную в соответствии со ст.12 настоящего Закона, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п.35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от
29.06.2001 № 94, сумма налога, уплаченная продавцу-нерезиденту,
подлежит вычету, если такой продавец является плательщиком налога в
Беларуси, Грузии, России и товар ввозится из этих государств. Если
товар из перечисленных выше государств не ввозится, то в этом случае
при определении налоговых вычетов необходимо руководствоваться
установленным порядком осуществления вычетов «входного» НДС,
действующим для товаров, перемещаемых по территории Республики
Беларусь.
В соответствии с положениями п.37 названной Инструкции
иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и
состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при
реализации товаров (работ, услуг) исчисляют и уплачивают налог в
общеустановленном порядке, то есть с применением учетных документов
установленной формы, указанием всех необходимых реквизитов, включая
учетный номер налогоплательщика (УНН), присвоенный белорусской
налоговой службой.
Статьей 18 Закона определены особенности применения налога в
отношении товаров, ввозимых на территорию Беларуси из стран СНГ, в
том числе Российской Федерации. В названной статье указано, что эти
особенности устанавливаются межгосударственными соглашениями, а при
их отсутствии - Президентом Республики Беларусь.
Нормы международного права не содержат положений, регулирующих
вопросы исчисления и уплаты НДС при взаимоотношениях резидентов
Республики Беларусь и Российской Федерации, если последние
осуществляют операции на территории Республики Беларусь. Российская
Федерация не является участником Соглашения о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)
между государствами - участниками СНГ, принятого 25.11.1998 в
Москве.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 23.05.2000
№ 282 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и
импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми
государствами - участниками Содружества Независимых Государств»
товары, поступающие из России, не подлежат обложению НДС при их
ввозе на территорию Республики Беларусь.
Из указанных выше положений нормативных актов следует, что
белорусские предприятия - покупатели товаров у российских
предприятий имеют право принять к вычету налог на добавленную
стоимость, выставленный российскими налогоплательщиками, при ввозе
товара из России, а также если реализованный ими на территории
Республики Беларусь товар не ввезен из России, но российское
предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь в установленном порядке.
Судом установлено, что субъекты Российской Федерации
приобретали товары на территории Республики Беларусь у белорусских
производителей, которые отгружали товары истцу - ОАО «Б». При этом
субъекты Российской Федерации не были зарегистрированы в качестве
налогоплательщиков Республики Беларусь в установленном порядке.
Исходя из анализа норм законодательства, суд пришел к выводу,
что истец необоснованно принял к вычету суммы НДС, предъявленные
российскими предприятиями.
Оснований для принесения протеста на принятое судом решение не
установлено.
01.03.2004 г.
Екатерина Караткевич, судья Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь
Журнал «Юрист» № 3, 2004 г.
От редакции: С 1 января 2004 г. в Закон Республики Беларусь от
19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на
основании Закона от 01.01.2004 № 260-З внесены изменения и
дополнения.
C 4 марта 2004 г. Указ Президента Республики Беларусь от
23.05.2000 № 282 «О применении налога на добавленную стоимость при
экспорте и импорте оваров (работ, услуг) в торговых отношениях с
некоторыми государствами - участниками Содружества Независимых
Государств» на основании Указа Президента еспублики Беларусь от
27.02.2004 № 121 утратил силу.
С 1 апреля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от
29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила силу.
Одновременно вступила в силу Инструкция о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004
№ 16.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.
С 1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991
№ 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона
Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и
дополнения.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
