Вопрос: Предприятие приобрело у резидента Польши объект основных средств, при ввозе которого на таможенную территорию Республики Беларусь был уплачен НДС только из стоимости самого объекта основных средств. Иностранная организация - продавец оказывает также услуги по шефнадзору за установкой объекта и обучению работе на этом оборудовании. Является ли объектом для исчисления НДС стоимость оказанных продавцом услуг?

ВОПРОС: Предприятие приобрело у резидента Польши объект основных средств, при ввозе которого на таможенную территорию Республики Беларусь был уплачен НДС только из стоимости самого объекта основных средств. Иностранная организация - продавец оказывает также услуги по шефнадзору за установкой объекта и обучению работе на этом оборудовании.

Является ли объектом для исчисления НДС стоимость оказанных продавцом услуг?

ОТВЕТ: Согласно п.44 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе РБ, при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данное положение Инструкции № 16 применяется в отношении оказания консультационных, инжиниринговых услуг.

Местом реализации услуг по шефнадзору признается территория Республики Беларусь, поскольку согласно п.2 Инструкции № 16 инжиниринговые услуги - это инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги).

Обучение работе на оборудовании, проводимое на территории Республики Беларусь непосредственно в месте нахождения оборудования, рассматривается как консультационная услуга, и местом ее реализации нерезидентом является место деятельности покупателя, т.е. территория Республики Беларусь.

Д-т 08 - К-т 60 - на стоимость услуг по шефнадзору за установкой оборудования и обучению работе на нем;

Д-т 18 - К-т 68 - исчислен НДС покупателем услуг (проводки составлены редакцией журнала).

Следует отметить, что если обучение подразумевает под собой образовательный процесс и нерезидент, оказывающий услуги по обучению работников, имеет право на осуществление образовательной деятельности и предоставляет лицу, завершившему обучение, соответствующие документы об образовании установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.), то такая услуга рассматривается как услуга в сфере образования, и местом ее реализации будет признаваться место нахождения продавца, т.е. не территория Республики Беларусь.

24.11.2006 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления

косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 44, 2006 г.

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.