Вопрос: Каков порядок предъявления и вычета НДС по объектам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, после вступления в силу постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47?



ВОПРОС: Каков порядок предъявления и вычета НДС по объектам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, после вступления в силу постановления МНС РБ от 07.04.2006 № 47?


ОТВЕТ: Постановлением МНС РБ от 07.04.2006 № 47 (далее - постановление № 47), вступившим в силу с 22 мая 2006 г., внесены дополнения и изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16). В частности, из п.27 Инструкции № 16 исключено третье предложение, которым было закреплено, что в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, в реквизитах «ставка НДС» и «сумма НДС» ставится прочерк. Из этого следует, что по объектам, по которым применяются регулируемые розничные цены, отгруженным с 22 мая 2006 г., продавцы имеют право предъявить сумму НДС, если этого потребует покупатель.

Вместе с тем предъявляемая сумма НДС будет соответствовать стоимости товара (составлять 9,09% или 15,25% стоимости), если продавец уплачивает налог от полной стоимости товара (например, является его производителем). Перепродавцы товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены, платят налог с разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара (п.11 Инструкции № 16) и могут выделить только уплаченную сумму налога, соответствующую этой разнице.

Однако предъявленная продавцом сумма налога по товару, реализуемому по регулируемой розничной цене, не всегда подлежит вычету у покупателя в той сумме, в которой она предъявлена. Если покупатель (организация розничной торговли) реализует приобретенные по регулируемым розничным ценам товары с уплатой НДС по расчетной ставке, то на основании п.48 Инструкции № 16 к вычету принимаются самостоятельно выделенные из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены приобретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации.

Если покупатель реализует эти объекты далее по регулируемым розничным ценам и платит НДС с разницы между ценой реализации и ценой приобретения (наценки), то сумма налога, уплаченная покупателем, относится на стоимость объекта. Данное положение введено постановлением № 47 и содержится в новом подп.34.11 Инструкции № 16.

Вышеизложенное для наглядности рассмотрим на ситуации, связанной с реализацией сахара по регулируемой розничной цене (см. таблицу).



Продавец Налоговая база Сумма НДС, подлежащая предъявлению по требованию покупателя Покупатель Налоговая база Подлежащая вычету сумма налога
Производитель (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 1900 тыс.руб.) Стоимость реализуемого товара - 1900 тыс.руб. (п.9 Инструкции № 16) 9,09% от стоимости сахара: 1900 х 9,09 / 100 = 172,71 тыс.руб. Организации розничной торговли или общественного питания, применяющие расчетную ставку (цена реализации 1 т - 2100 тыс.руб.) Стоимость товаров, рассчитанная согласно главе 9 Инструкции № 16 Вычет в размере 9,09% от стоимости полученного сахара (172,71 тыс.руб.) на основании п.48 Инструкции № 16
Производитель (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 1900 тыс.руб.) Стоимость реализуемого товара - 1900 тыс.руб. (п.9 Инструкции № 16) 9,09% от стоимости товара: 1900 х 9,09 / 100 = 172,71 тыс.руб. Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 2000 тыс.руб.) Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 - 1900 = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16) Предъявленная сумма налога (172,71 тыс.руб.) к вычету не принимается (п.34.11 Инструкции № 16)
Производитель (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 1900 тыс.руб.) Стоимость реализуемого товара - 1900 тыс.руб. (п.9 Инструкции № 16) 9,09% от стоимости товара: 1900 х 9,09 / 100 = 172,71 тыс.руб. Организация, использующая сахар в собственном производстве, не применяющая расчетную ставку (кондитерская фабрика) Стоимость реализуемого товара (п.9 Инструкции № 16) Вычет предъявленной суммы налога (172,71 тыс.руб.) на основании общеустановленного порядка вычетов
Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 2000 тыс.руб.) Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 - 1900 = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16) 9,09% от суммы наценки: (2000 - 1900) х 9,09 / 100 = 9,09 тыс.руб. Организации розничной торговли или общественного питания, применяющие расчетную ставку (цена реализации 1 т - 2100 тыс.руб.) Стоимость товаров, рассчитанная согласно главе 9 Инструкции № 16 Вычет в размере 9,09% от стоимости сахара, самостоятельно исчисленном расчетным путем (2000 х 9,09 / 100 = 181,8 тыс.руб.) на основании п.48 Инструкции № 16
Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 2000 тыс.руб.) Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 - 1900 = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16) 9,09% от суммы наценки: (2000 - 1900) х 9,09 / 100 = 9,09 тыс.руб. Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 2050 тыс.руб.) Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2050 - 2000 = 50 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16) Предъявленная сумма налога (9,09 тыс.руб.) вычету не подлежит (п.34.11 Инструкции № 16)
Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, - 2000 тыс.руб.) Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 - 1900 = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16) 9,09% от суммы наценки: (2000 - 1900) х 9,09 / 100 = 9,09 тыс.руб. Организация, использующая сахар в собственном производстве, не применяющая расчетную ставку (кондитерская фабрика) Стоимость реализуемого товара (п.9 Инструкции № 16) Вычет предъявленной суммы налога (9,09 тыс.руб.) на основании общеустановленного порядка вычетов
Организация розничной торговли, применяющая расчетную ставку Стоимость товаров, рассчитанная согласно главе 9 Инструкции № 16 По требованию покупателя предъявляется сумма налога, исчисленная исходя из расчетной ставки Организация общепита, применяющая расчетную ставку Стоимость товаров, рассчитанная согласно главе 9 Инструкции № 16 Вычет суммы налога, самостоятельно исчисленной расчетным путем из цены приобретения и ставки НДС в размере 9,09%


12.09.2006 г.



Леонид Шнек, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 9, 2006 г.



От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.