Помощь: Списание кредиторской задолженности

 
                СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
 
                         Общие положения
 
     В  практике  финансовой  деятельности  субъектов хозяйствования
нередки  случаи,  когда сама организация не исполняет взятые на себя
обязательства  по  отношению  к другому лицу - контрагенту, например
передать   имущество,   выполнить  работу,  заплатить  причитающиеся
деньги.   Вследствие   этого   организация   становится   должником, 
т.е.  имеет  кредиторскую   задолженность.  Если  же  контрагент  по 
каким-либо причинам не требует  ее  погасить,  а  организация  также 
не торопится это  сделать,  задолженность списывается в соответствии
с законодательством.
     Ненадлежащее   исполнение   обязательств   может  быть  вызвано
различными  причинами. Например, у организации отсутствуют свободные
денежные  средства  для  того,  чтобы расплатиться с поставщиками за
приобретенные  товары  (работы,  услуги),  или  торговая компания не
смогла    отгрузить    товар   покупателю,   перечислившему   аванс.
Кредиторская  задолженность  будет числиться в учете либо до даты ее
погашения   организацией  (взыскания  контрагентом),  либо  до  даты
истечения  срока  исковой  давности,  а  затем  включается  в состав
внереализационных доходов.
     При составлении годовой бухгалтерской отчетности в приложении к
балансу   (форма № 5)  организация  обязана   выделить   в   составе
кредиторской задолженности следующие ее виды:
     - по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
     - по авансам полученным;
     - по векселям полученным;
     - по расчетам по оплате труда;
     - по расчетам с персоналом по прочим операциям;
     - по расчетам с бюджетом и Фондом социальной защиты населения;
     - по расчетам с учредителями;
     - по расчетам с прочими кредиторами.
     Предположим, что организация по каким-либо причинам не погасила
кредиторскую   задолженность,   а  кредитор  не  предпринял  никаких
действий  для  того,  чтобы  взыскать  сумму  этой  задолженности  с
организации.  Таким  образом,  в соответствии со ст.197 Гражданского
кодекса  РБ  (далее  -  ГК  РБ)  у организации возникает обязанность
списать   кредиторскую  задолженность  по  истечении  срока  исковой
давности,  продолжительность  которого  в  общем  случае  составляет
3 года.  Согласно Конвенции  об  исковой  давности  в  международной
купле-продаже   товаров   (Нью-Йорк,   1974  г.)  сроки  могут  быть
увеличены.  Например, при расчетах с субъектами Российской Федерации
срок исковой давности составляет 4 года. При этом организация должна
руководствоваться     нормами     гражданского     законодательства,
устанавливающими правила течения, приостановления и перерыва течения
срока исковой давности.
     Исковой  давностью  в  соответствии  со ст.196 ГК РБ признается
срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Течение
срока  исковой  давности начинается со дня, когда кредитор узнал или
должен  был  узнать  о  нарушении своего права. В том случае, если в
договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности
начинает  течь  со  дня,  следующего  за  днем окончания этого срока
(ст.201 ГК РБ).
     Рассмотрим,  каким  образом  определяется  дата  начала течения
срока исковой давности, если кредитор не заявляет своих требований и
не  предпринимает  никаких  действий  для  того,  чтобы  взыскать  с
организации сумму задолженности.
     В  данном  случае  исковая давность начинает течь по прошествии
разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе
установить  самостоятельно, исходя из сроков исполнения обязательств
по  аналогичным  договорам  (например,  20  дней с даты, указанной в
товарно-транспортной накладной на передачу товаров).
     Статьей  204  ГК  РБ  установлено,  что  течение  срока исковой
давности  прерывается  предъявлением иска в установленном порядке, а
также  совершением  обязанным   лицом   действий,  свидетельствующих 
о признании долга.
     После   перерыва  течение  срока  исковой  давности  начинается
заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
     К   моментам,  свидетельствующим  о  признании  долга  в  целях
перерыва   течения   срока  исковой  давности,  в  частности,  могут
относиться:
     - частичное или полное признание организацией претензии;
     - частичное погашение задолженности;
     - уплата штрафных санкций по договору;
     - просьба об отсрочке платежа;
     -  проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание
им соответствующего акта.
     Списать   кредиторскую   задолженность  ранее  окончания  срока
исковой давности можно в том случае, если организации стало известно
о ликвидации кредитора.
     На  основании  ст.59  ГК  РБ  и  в  соответствии с п.67 Декрета
Президента  РБ  от  16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной
регистрации   и   ликвидации  (прекращении  деятельности)  субъектов
хозяйствования»   (с   изменениями   и   дополнениями)  коммерческая
организация     считается     ликвидированной,     а    деятельность
индивидуального  предпринимателя  -  прекращенной  с  даты  внесения
записи    о   ликвидации   (прекращении   деятельности)   в   Единый
государственный    регистр    юридических   лиц   и   индивидуальных
предпринимателей.
     Таким  образом, списание кредиторской задолженности организации
следует  произвести в том отчетном периоде, в котором внесена запись
о ликвидации организации.
     Законом  РБ  от  18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и
отчетности»  (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) определено, что
организации    обязаны    проводить   инвентаризацию   имущества   и
обязательств.   Стало   быть,   с   целью   выявления   просроченной
кредиторской   задолженности   организации  проводят  инвентаризацию
имущества  и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации
определяются руководителем организации.
     Инвентаризация  также  проводится  в обязательном порядке перед
составлением годового отчета.
 
           Списание задолженности в бухгалтерском учете
 
     Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности,
по  которым  срок  исковой давности истек, в соответствии с решением
руководителя  организации  списываются  коммерческой организацией на
финансовые    результаты    (в    рассматриваемом    случае   -   на
внереализационные   доходы),   некоммерческой   организацией   -  на
увеличение доходов (источников финансирования).
     Поскольку   информация   о  состоянии  расчетов  с  кредиторами
раскрывается  в  бухгалтерской отчетности организации, то несписание
задолженности  в  срок  приведет  к  недостоверной отчетности. Кроме
того,  данная  операция  влияет на финансовые результаты организации
(увеличивает бухгалтерскую и налоговую прибыль).
     Согласно   Инструкции   по  применению  Типового  плана  счетов
бухгалтерского  учета  счет  92 «Внереализационные доходы и расходы»
предназначен  для обобщения информации о внереализационных доходах и
расходах  отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах,
т.е.  о  результатах  от  операций,  непосредственно  не связанных с
производственной  деятельностью  организации.  В  том  числе на этом
счете  отражаются  суммы  дебиторской,  кредиторской  и депонентской
задолженности,  по  которым  истек  срок  исковой  давности,  других
долгов,  нереальных  для  взыскания  (включая  ранее  списанные  как
безнадежные),  которые  включаются  во  внереализационные  доходы  и
расходы  организации  в  размере  ранее  отраженной  задолженности в
бухгалтерском учете организации.
     В  соответствии  с  подп.34.4 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16 (с изменениями и дополнениями), суммы
налога   по   объектам,   по   которым   кредиторская  задолженность
списывается  на финансовые результаты, не подлежат вычету. Указанные
суммы налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не
применяется  в  отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объекта на
таможенную территорию Республики Беларусь.
     Согласно  п.8  Инструкции  о  порядке отражения в бухгалтерском
учете  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Минфина  РБ  от  16.12.2003 № 176 (с изменениями и дополнениями), не
подлежащие   вычетам   суммы   налога   на   добавленную  стоимость,
предъявленные   продавцом   и   оплаченные   налогоплательщиком  при
приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики
Беларусь,  списываются  с  кредита  счета  18  «Налог на добавленную
стоимость   по   приобретенным   товарам,   работам,   услугам»  (по
соответствующим    субсчетам)    по   товарам,   работам,   услугам,
кредиторская     задолженность    за    которые    списывается    на
внереализационные  расходы,  в  дебет  счета  92  «Внереализационные
доходы и расходы».
     Определение  налоговой   прибыли  производится  в  соответствии 
с  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты  в  бюджет  налогов  на 
доходы и прибыль, утвержденной постановлением  МНС  РБ от 31.01.2004
№ 19 (с изменениями и дополнениями). Согласно п.13 данной Инструкции
к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения
облагаемой  налогом  прибыли  в  порядке,  определенном  в настоящем
пункте,  относятся  суммы  кредиторской  задолженности,  по  которой
истекли сроки исковой давности.
     Подпунктом  15.13-9  п.15  этой же Инструкции закреплено, что к
расходам  от внереализационных операций, учитываемым для определения
облагаемой  налогом  прибыли  в  порядке,  определенном  в настоящем
пункте, относятся суммы налога на добавленную стоимость при списании
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
     Рассмотрим    на    примере   порядок   списания   кредиторской
задолженности.
 
     Пример
     В  результате  инвентаризации  организация выявила кредиторскую
задолженность  с  истекшим   сроком   исковой   давности   в   сумме 
580 000 руб.  (в т.ч.  НДС 20%  -  116 000 руб.)  за  полученные  от 
поставщика  в  марте  2002 г.,  но  не  оплаченные ему товары.  Срок 
исковой давности истек 15 марта 2005 г.
     В учете организации необходимо было сделать следующие проводки:
     1) в марте 2002 г.:
     Д-т  41  -  К-т  60 - 464 000 руб. - оприходованы приобретенные
товары;
     Д-т 18 - К-т 60 - 116 000 руб. - отражен НДС по товарам;
     2) в марте 2005 г. (после проведения инвентаризации):
     Д-т  60  -  К-т  92  -  580  000  руб.  -  списана кредиторская
задолженность с истекшим сроком исковой давности;
     Д-т  92  - К-т 18 - 116 000 руб. - НДС по приобретенным товарам
списан на внереализационные расходы.
 
30.09.2005 г.
 
Татьяна Рыбакова, бухгалтер-эксперт управления методологии 
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов 
Республики Беларусь
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2005 г.
 
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
                                   2. Пособие
                                   3. Корреспонденцию счетов
 
От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет
налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004
№ 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     В   Положение  о  государственной   регистрации  и   ликвидации 
(прекращении  деятельности)  субъектов  хозяйствования, утвержденное
Декретом  Президента  Республики  Беларусь от  16.03.1999  №  11, на
основании Декрета Президента  Республики  Беларусь от 10.04.2006 № 6 
внесены изменения и дополнения.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.