Вопрос: Основным видом хозяйственной деятельности бюджетной организации является сдача в аренду свободных площадей. Других доходов от хозяйственной деятельности у организации нет. Каков порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, в частности, по каким строкам следует отразить выручку от сдачи имущества в аренду и сумму исчисленных НДС и других налогов с выручки?
ВОПРОС: Основным видом хозяйственной деятельности бюджетной
организации является сдача в аренду свободных площадей. Других
доходов от хозяйственной деятельности у организации нет.
Каков порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по
налогу на прибыль, в частности, по каким строкам следует отразить
выручку от сдачи имущества в аренду и сумму исчисленных НДС и других
налогов с выручки (примечание)?
ОТВЕТ: Согласно п.23.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
МНС РБ от 30.01.2006 № 16 (далее - Инструкция № 16), для целей
определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) доходы от
сдачи в аренду (лизинг) имущества учитываются в составе доходов от
внереализационных операций. То есть для исчисления налога на прибыль
отражение в составе внереализационных доходов вышеуказанного вида
дохода не зависит от предмета деятельности организации и порядка
отражения этих средств на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в
налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль по строке 5.1
как внереализационные доходы. При этом п.28.13 Инструкции № 16
определяет, что расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества
учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в составе
внереализационных расходов и отражаются в налоговом учете в том
отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы.
Расходы по сдаче имущества в аренду определяются с учетом
положений гл.12 Инструкции № 16, устанавливающей перечень затрат по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),
учитываемых для целей налогообложения. Данной главой определено, что
в прочие затраты, учитываемые при ведении налогового учета по налогу
на прибыль, включаются налоги, сборы (пошлины), отчисления в
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые
в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость
продукции, товаров (работ, услуг).
Следовательно, все расходы по сдаче в аренду имущества при
определении налогооблагаемой прибыли, в т.ч. НДС и налоги
из выручки, отражаются по строке 5.2 как внереализационные расходы.
Результат от сдачи имущества в аренду (лизинг) показывается
в налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 5 «Сальдо
внереализационных доходов и расходов».
Необходимо напомнить, что в соответствии с гл.17
Инструкции № 16 для целей ведения налогового учета по налогу
на прибыль обязательным является применение регистров налогового
учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается
информация об элементах налогового учета и проводятся расчетные
корректировки к этим элементам.
Таким образом, бюджетной организации для отражения в налоговом
учете доходов и расходов по сдаче площадей в аренду необходимо
завести налоговый регистр внереализационных доходов и регистр
внереализационных расходов.
28.03.2006 г.
Эмилия Чугунова, экономист
Подготовлено на основании разъяснений специалистов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 2, 2006 г.
Примечание. Порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду
имущества, находящегося в республиканской собственности, разъяснен
в письме МНС РБ от 21.02.2005 № 2-3-13/175.
От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2006 № 16 «О внесении
изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления
Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
