Вопрос: Закрытое акционерное общество приобретает товар у резидента Российской Федерации «А» на условиях самовывоза. Одновременно с другим резидентом Российской Федерации «В» оно заключает договор на оказание транспортных услуг по доставке данного товара на условиях DAF - граница Республики Беларусь. Обязано ли закрытое акционерное общество удерживать налог по плате за фрахт по ставке 6% с сумм, причитающихся резиденту Российской Федерации «В» за оказанные транспортные услуги?

ВОПРОС: ЗАО приобретает товар у резидента Российской Федерации «А» на условиях самовывоза. Одновременно с другим резидентом Российской Федерации «В» оно заключает договор на оказание транспортных услуг по доставке данного товара на условиях DAF - граница Республики Беларусь.

Обязано ли ЗАО удерживать налог по плате за фрахт по ставке 6% с сумм, причитающихся резиденту Российской Федерации «В» за оказанные транспортные услуги?

ОТВЕТ: Как следует из ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) суммы дохода от фрахта, выплачиваемого резидентами Республики Беларусь иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%. Согласно подп.4.4 п.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92, иностранные организации уплачивают налог на доходы в виде платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок. Налог исчисляется с общей суммы дохода от оказания услуг по международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной организации в связи с осуществлением международных перевозок. При этом указанным подпунктом Инструкции установлено, что при фрахтовании одна сторона (фрахтовщик) предоставляет другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой.

Таким образом, доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (в данной ситуации - организация «В»), получаемые из источников в Республике Беларусь за оказание услуг по международным перевозкам, осуществляемым ими по договору с резидентом Республики Беларусь, облагаются налогом на доход по ставке 6%.

12.09.2006 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 9, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.