Вопрос: Налоговый орган привлек товарищество к экономической ответственности за нарушение части второй подпункта 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419, применив смягчающее обстоятельство - представление декларации до составления акта проверки. Правомерно ли применение именно этого обстоятельства в качестве смягчающего, учитывая, что все документы по земельному участку оформлены только в июне, соответственно, и законные основания по уплате земельного налога возникли только в июне?

ВОПРОС: Товарищество в мае получило решение исполкома о выделении земельного участка, в связи с чем стало плательщиком земельного налога. Пользоваться земельным участком товарищество стало с мая 2006 г. - момента вынесения исполкомом решения. Налоговая декларация (расчет) о сумме земельного налога в налоговые органы подана только 10 июля 2006 г., а налог заплачен 20 июля 2006 г., т.е. до наступления срока платежа - 22 июля 2006 г. Налоговый орган привлек товарищество к экономической ответственности за нарушение части второй подп.1.3 п.1 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 419), применив смягчающее обстоятельство - представление декларации до составления акта проверки.

Правомерно ли применение к товариществу именно этого обстоятельства в качестве смягчающего, учитывая, что окончательно все документы по земельному участку оно оформило только в июне, соответственно, и законные основания по уплате земельного налога у него возникли только в июне? По мнению товарищества, к нему должны были применить часть первую подп.1.3 п.1, а к ней - п.6 Указа № 419. Так ли это?

ОТВЕТ: Подпунктом 1.3 п.1 Указа № 419 установлено, что:

нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяцев, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 1 до 10 базовых величин;

нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), за исключением совершения деяния, указанного выше, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин;

вышеуказанные деяния, совершенные повторно в течение одного года после привлечения к экономической ответственности за такие же нарушения, влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 25% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин.

В то же время п.6 Указа № 419 определены смягчающие обстоятельства, которые учитываются при применении вышеперечисленных мер ответственности. Так, обстоятельствами, смягчающими ответственность за правонарушения, предусмотренные в пп.1 и 2 Указа № 419, в т.ч. для правонарушений, предусмотренных в подп.1.3 п.1 и совершенных должностными лицами юридических лиц, признается представление налоговой декларации (расчета) по истечении установленного срока, но до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружено данное правонарушение (по правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки). При этом установлено, что должностные лица, осуществляющие производство по правонарушениям, предусмотренным Указом № 419, могут признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства, не указанные в п.6.

При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, административные взыскания (экономические санкции) за правонарушения, предусмотренные в т.ч. в подп.1.3 п.1, налагаются (применяются) в размере, уменьшенном в два раза по сравнению с размером, подлежащим применению.

Что касается срока представления декларации, то согласно п.53 Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 21, по вновь отведенным земельным участкам налоговая декларация (расчет) о сумме земельного налога на текущий год представляется в течение месяца со дня их предоставления. Земельный налог юридическими лицами исчисляется с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Учитывая вышеизложенное, в приведенной ситуации товарищество несвоевременно представило декларацию (расчет) по земельному налогу, срок подачи которой приходился на июнь 2006 г., так как решение исполкома о выделении земельного участка вынесено в мае и фактическое использование его началось также в мае. То есть обязанность представить декларацию и заплатить налог у товарищества возникла уже в июне. Декларация же фактически представлена 10 июля 2006 г., а сумма земельного налога уплачена 20 июля 2006 г., что подпадает под действие части второй подп.1.3 п.1 Указа № 419.

Таким образом, действия налогового органа в данном случае правомерны. Кроме того, налоговым органом в отношении товарищества применено смягчающее обстоятельство, предусмотренное именно п.6 Указа № 419 (на этот пункт товарищество ссылается в вопросе), а именно представление декларации (расчета) до назначения проверки, вследствие чего размер санкции уменьшился в два раза.

13.09.2006 г.

Наталья Звороно, начальник отдела исковой работы

и систематизации законодательства юридического управления

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 3, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.

C 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.