Судебная практика: Налог на доходы иностранных юридических лиц
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
На территории нашей страны осуществляют хозяйственную
деятельность не только белорусские субъекты хозяйствования, но и
иностранные юридические лица. В некоторых случаях для осуществления
хозяйственной деятельности они регистрируют на территории Беларуси
постоянное представительство. Вместе с тем возможны ситуации, когда
на территории Республики Беларусь получают доходы иностранные
юридические лица, не осуществляющие хозяйственную деятельность в
Беларуси. Вопросы налогообложения таких доходов могут стать
предметом судебного спора.
По результатам проверки предприятия - резидента Республики
Беларусь за период 1993-2002 гг. районной налоговой инспекцией был
составлен акт проверки и вынесено решение о применении к нему
экономических санкций, а именно о начислении пени за несвоевременное
перечисление в бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц и
штрафа за отсутствие надлежащего учета прибыли и несвоевременное
представление платежных документов в банк на взнос платежей в бюджет
в размере 10% причитающейся к уплате суммы налогов.
Предприятие, не согласившись с вынесенным решением, обратилось
в хозяйственный суд с иском о признании его недействительным.
При рассмотрении спора в суде установлено следующее.
За период с 1998 по 2002 г. предприятием были заключены
договоры лизинга (финансовой аренды) с компаниями «Скания Кредит»
(Швеция), «Шмитц-Анхенгер Лизинг» (Германия), «Афин Лизинг»
(Австрия), на основании которых оно получило в аренду транспортные
средства.
В соответствии с заключенными договорами предприятие
выплачивало указанным компаниям лизинговые платежи. Следовательно,
иностранные юридические лица, не осуществляющие хозяйственную
деятельность на территории Республики Беларусь, получали доходы на
ее территории. При этом предприятием в рассматриваемый период не
исчислялся и не уплачивался налог на доходы иностранных юридических
лиц. Однако до проведения проверки предприятием было подано
налоговому органу заявление об освобождении от уплаты налога.
При рассмотрении дела в хозяйственном суде предприятие в
обоснование своей позиции сослалось на следующее.
В соответствии с п.7.2 Методических указаний по исчислению
налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996
№ 14 (примечание 1) для полного или частичного освобождения от
уплаты налога иностранное юридическое лицо обязано представить
официальное подтверждение факта постоянного пребывания в стране, с
которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное
соглашение по налоговым вопросам. Согласно п.7.3 названных
Методических указаний подтверждение может быть представлено как до
уплаты налога, так и в течение года со дня его уплаты.
В первом случае иностранное юридическое лицо подает в налоговый
орган заявление, на котором поставлена отметка компетентного органа
страны местонахождения иностранного юридического лица, являющаяся
основанием для белорусских предприятий, исчисляющих доход, для
отмены сумм взимаемого налога. Заявление подается ежегодно
(примечание 2).
Кроме того, иностранные юридические лица в соответствии со
ст.1 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» (далее - Закон) относятся к субъектам налоговых
правоотношений, являются плательщиками налога на доходы и
самостоятельно несут ответственность по своим обязательствам.
Предприятие же является источником выплаты доходов. Поэтому, по
мнению предприятия, к нему неприменимы указанные в решении
налогового органа пеня и штраф.
В судебном заседании налоговый орган не признал исковые
требования истца, сославшись при этом на следующее. В связи с тем
что заявление об освобождении от уплаты налога подавалось
предприятием налоговому органу позже сроков, установленных для
исчисления и уплаты налога, предприятию правомерно были начислены
экономические санкции на основании п.4 ст.9 Закона и пеня на
основании п.2 ст.10 Закона. Кроме того, как следует из п.4 ст.10
Закона «О налогах на доходы и прибыль», налог с доходов иностранных
юридических лиц, полученных из источников в Республике Беларусь,
удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход
иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. Налог
удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за
днем начисления платежа. Поскольку предприятие не подало в
установленный срок заявление об освобождении от уплаты налога, налог
должен был исчисляться и уплачиваться в бюджет предприятием не
позднее дня, следующего за днем начисления дохода.
Так как предприятием до проведения проверки было подано
налоговому органу заявление об освобождении от уплаты налога, по
результатам проверки суммы налога к уплате предприятию не
начислялись. Тот факт, что суммы налога на момент проведения
проверки взысканию не подлежали, представителями налогового органа в
судебном заседании не оспаривался.
При рассмотрении спора суд установил, что указанная в решении
сумма пени была исчислена налоговым органом за период с момента,
когда должен был быть начислен и уплачен налог, до момента
представления заявления об освобождении от уплаты налога. Пеня
применена на основании п.2 ст.10 Закона, согласно которому
своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются с плательщиков
с начислением пени в размере учетной ставки Национального банка
Республики Беларусь за каждый день просрочки.
Однако суд в решении указал, что начисление пени за просрочку
представления налоговому органу заявления об освобождении от уплаты
налога п.2 ст.10 Закона не предусмотрено, следовательно, начисление
предприятию пени является необоснованным.
В то же время суд пришел к выводу, что к предприятию правомерно
была применена санкция на основании п.4 ст.9 Закона - штраф в
размере 10% причитающейся к уплате суммы налогов за несвоевременное
представление налоговому органу документов, необходимых для
исчисления и уплаты налога на доходы, а также за непредставление
платежных инструкций в банк на перечисление указанного налога в
бюджет ввиду того, что данная санкция применима и в отношении
субъектов хозяйствования, являющихся источником выплаты доходов.
29.03.2004 г.
Оксана Бродко, судья хозяйственного суда г.Минска
Журнал «Юрист» № 4, 2004 г.
Примечание 1. Утратили силу в связи с введением в действие
постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях
исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими
лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство».
Примечание 2. Аналогичная норма содержится в пп.14-16
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 14.10.2003 № 92.
От редакции: С 1 января 2004 г. в п.4 ст.10 Закона Республики
Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль»
на основании Закона Республики Беларусь от 01.01.2004 № 260-З
внесены изменения.
С 1 января 2004 г. Закон Республики Беларусь от 20.12.1991
№ 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2003
№ 184-З утратил силу, за исключением ст.9.
В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII
«О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики
Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.
С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991
№ 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона
Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и
дополнения.
С 10 марта 2006 г. в постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении
Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании
постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 17
внесены изменения и дополнения.
С 13 июля 2006 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, утвержденная постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92, на
основании постановления Министерства по налогам и сборам от
28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.
В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах
на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении
Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство» на основании
постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21
утратило силу.
