Судебная практика: Обоснованность принятия к зачету НДС
ОБОСНОВАННОСТЬ ПРИНЯТИЯ К ЗАЧЕТУ НДС
Нередко при проведении проверок финансово-хозяйственной
деятельности контролирующие органы выявляют нарушения, допускаемые
субъектами предпринимательства при исчислении и уплате НДС.
Нижеприведенное дело, которое было предметом рассмотрения
хозяйственного суда г.Минска, свидетельствует, что при отражении в
бухгалтерском учете НДС нельзя допускать никаких отклонений от
требований, содержащихся в нормативных документах.
В соответствии со ст.11 Закона Республики Беларусь «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» должностными лицами
налогового органа была проведена выездная налоговая проверка УП «Э»
на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
налогов и неналоговых платежей в бюджет и государственные целевые
бюджетные фонды за период с 21.08.2001 по 31.10.2002. По ее
результатам составлен акт выездной налоговой проверки, согласно
которому предприятием допущены нарушения налогового
законодательства, а именно пп.4-5 ст.16 Закона Республики Беларусь
«О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон), п.29
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового
комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции
постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 17.06.2002 № 63, далее - Инструкция) (примечание), выразившиеся в
том, что УП «Э» был принят к вычету НДС без наличия первичных
учетных документов, применяемых при отгрузке товаров, а также НДС по
товарам, полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС.
В частности, в ходе проверки установлено, что УП «Э» приняло к
вычету НДС по товару, приобретенному у ООО «Д», без внесения в книгу
покупок соответствующих записей (даты приобретения товара и номера
документа, на основании которого товар был приобретен, даты оплаты и
номеров платежных документов, на основании которых были произведены
соответствующие расчеты). Кроме того, в августе 2002 г. УП «Э»
приняло к вычету НДС по товару, приобретенному у ООО «Д», без
наличия первичных учетных документов (товарных накладных,
товарно-транспортных накладных), подтверждающих приобретение товара.
Согласно сведениям налогового органа ООО «Д» не представляло
отчеты по налогам с августа 2000 г. и плательщиком НДС с этого
времени не являлось.
Кроме того, в книге покупок предприятия «Э» не проставлены даты
приобретения товара у ООО «А» и номера документов, на основании
которых товар был приобретен, даты оплаты и номера документов, на
основании которых были произведены соответствующие расчеты, а
сделана запись «бартер» и указана общая сумма НДС по товарам,
отгруженным обществом «А». В отдельных записях учетный номер
поставщика либо вообще не указан, либо указан неправильный номер.
Также установлено, что ООО «А» по решению собственников
(учредителей) ликвидировано и исключено из Единого государственного
регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
регистрирующим органом еще в 2001 г.
По результатам рассмотрения выводов, изложенных в акте
проверки, налоговым органом было принято решение о применении к
УП «Э» экономических санкций.
Поскольку досудебное урегулирование спора не удовлетворило
истца, УП «Э» обратилось в суд с исковым заявлением о признании
недействительным данного решения налогового органа.
Суд, оценив фактические обстоятельства дела, представленные
документы, руководствуясь законодательством, пришел к выводу о
необоснованности заявленных истцом исковых требований, исходя из
следующего.
В соответствии с п.1.1 ст.1 Закона и п.2.1 Инструкции
плательщиками НДС признаются юридические лица, включая предприятия с
иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы,
представительства и другие структурные подразделения юридических
лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий)
счет.
Статья 2 Закона определяет три случая возникновения
обязательств по уплате налога: ввоз товаров на таможенную территорию
Беларуси, обороты по реализации товаров на территории Беларуси и
обороты по реализации товаров за пределы Беларуси. Исчисленная сумма
налога предъявляется налогоплательщиком Республики Беларусь к оплате
покупателю в порядке и на условиях, установленных ст.14 Закона.
Пунктами 1 и 3 ст.14 Закона определено, что при реализации товаров
налогоплательщик обязан предъявить к оплате кроме цены товара
соответствующую сумму налога, которая указывается им в платежных и
расчетных документах; в первичных учетных документах соответствующая
сумма налога выделяется отдельной строкой.
Согласно части первой ст.9 Закона Республики Беларусь
«О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной
операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим
юридическую силу, который составляется исполнителем совместно с
другими участниками операции.
Пунктом 5 ст.12 Закона установлено, что сумма налога,
подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как
разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового
периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный
налоговый период.
На основании п.1 ст.16 Закона налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст.12
настоящего Закона, на установленные настоящей статьей налоговые
вычеты. При этом налоговые вычеты производятся на основании
первичных учетных документов установленного образца (п.4 ст.16
Закона).
Согласно п.35 Инструкции и Порядку отражения в бухгалтерском
учете налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом
Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.1999 № 380 (в
редакции приказа от 17.01.2000 № 17), вычетам подлежат фактически
уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров
(работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.
Вопрос о порядке принятия к вычету НДС регулируется
Инструкцией, согласно п.34 которой налоговые вычеты производятся на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца (с учетом требований п.29 Инструкции), выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг).
В соответствии с частями первой-четвертой п.29 Инструкции
покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок по
установленной форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов,
подтверждающих уплату налога при приобретении товаров (работ,
услуг), и получаемых от поставщиков первичных учетных документов,
применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг,
в целях определения суммы налога, подлежащей зачету в установленном
порядке. Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам)
принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии
первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке
товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны
реквизиты по налогу (расчетный счет) и которые подтверждают
стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), факт их оплаты (за
исключением предварительной), а также при наличии соответствующих
записей в книге покупок.
Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при
отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых
указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также
документы, подтверждающие уплату налога при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по
налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом
порядке по мере наступления права на зачет сумм налога.
Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется
руководителем предприятия или уполномоченным им лицом (часть восьмая
п.29 Инструкции). Так, в графе 4 книги покупок проставляется
учетный номер налогоплательщика (УНН) - поставщика (продавца).
Таким образом, зачет покупателем сумм НДС, выставленных
продавцом, должен производиться с учетом правомерного применения
всех статей Закона, так как он формирует размер налогового
обязательства покупателя, за неправильное исчисление и уплату
которого плательщик несет ответственность в соответствии с Законом
Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь».
В этой связи неправомерным признано утверждение истца о том,
что неполное, неточное ведение книги покупок не является основанием
для непринятия к вычету НДС.
Заполнение книги покупок с нарушением норм Инструкции и
неправомерное перенесение из нее показателей в налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость привело к завышению сумм
налоговых вычетов и соответственно к занижению сумм НДС,
причитающихся к уплате в бюджет.
01.03.2004 г.
Маргарита Послед, судья хозяйственного суда г.Минска
Журнал «Юрист» № 3, 2004 г.
Примечание. На сегодняшний день Инструкция действует в редакции
постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31.01.2003 № 6 и от 11.12.2003 № 111.
От редакции: С 1 января 2004 г. в Закон Республики Беларусь от
19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на
основании Закона от 01.01.2004 № 260-З внесены изменения и
дополнения.
С 1 января 2004 года Закон Республики Беларусь от 20.12.1991
№ 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за
исключением статьи 9.
С 1 января 2004 г. Порядок отражения в бухгалтерском учете
налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства
финансов Республики Беларусь от 28.12.1999 № 380, на основании
постановления Министерства финансов от 16.12.2003 № 176 утратил
силу.
С 1 апреля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от
29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила силу.
Одновременно вступила в силу Инструкция о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004
№ 16.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.
С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991
№ 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона
Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и
дополнения.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
