Судебная практика: По материалам надзорной практики Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. Продажа векселей. Себестоимость продукции
ПО МАТЕРИАЛАМ НАДЗОРНОЙ ПРАКТИКИ ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ПРОДАЖА ВЕКСЕЛЕЙ. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
Хозяйственный суд Витебской области признал недействительным с
момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам
(ИМНС) о применении к фирме «П» экономических санкций (дело № 86-3).
Как следует из материалов дела, решением ИМНС к истцу применены
экономические санкции в связи с нарушением требований Декрета
Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении
доходов, полученных в отдельных сферах деятельности». Как указано в
решении, экономические санкции применены по причине неисключения из
балансовой прибыли суммы убытков от операций, связанных с
реализацией (погашением) ценных бумаг, что повлекло доначисление
налога на прибыль.
Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции сослался
на то, что истец обоснованно отнес сумму процентов, выплаченных
банку по векселям с отсрочкой оплаты с целью расчета с поставщиками
за полученную продукцию, на себестоимость продукции.
С данными выводами суда первой инстанции согласились
кассационная и надзорные инстанции.
Материалы дела свидетельствуют о том, что истцом приобретались
у ОАО «П» векселя с отсрочкой оплаты с целью расчета с поставщиками
за полученную продукцию. Договорами установлен размер вознаграждения
за предоставленную отсрочку. Выплаченное банку вознаграждение истец
относил на себестоимость продукции.
По мнению ИМНС, выплаченное банку вознаграждение является
убытками от операций с ценными бумагами, а поэтому его сумма должна
быть исключена из балансовой прибыли для определения облагаемой
налогом прибыли.
С данными доводами ИМНС суд не согласился по следующим
основаниям.
Согласно ст.770 ГК правила, установленные главой 42 «Заем и
кредит», распространяются на случаи аванса, предварительной оплаты,
отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий
заем). Учитывая, что ст.144 ГК определила принадлежность векселя к
ценным бумагам, которые в соответствии со ст.128 ГК относятся к
объектам гражданских прав, вексель может являться предметом
коммерческого займа.
В данном случае договоры продажи векселей с предоставлением
отсрочки являются договорами коммерческого займа. Согласно п.4
Правил проведения банками операций с использованием векселей на
территории Республики Беларусь, утвержденных постановлением
Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.05.2000
№ 11.8 (далее - Правила), выдача вексельного займа, акцепт банком
переводных векселей клиента и продажа векселя с отсрочкой оплаты
являются операциями, риски по которым сопоставимы с рисками по
кредитным операциям. Аналогичная запись имеется и в редакции
постановления Национального банка от 28.06.2001 № 163.
Выдача векселя банка с предоставлением отсрочки оплаты является
операцией, не предполагающей получение дохода первым
векселедержателем, которым в данном случае является истец. Такая
операция осуществляется только при условии целевого использования
векселя. В заключенных договорах указано, что вексель приобретается
с целью расчета с поставщиками продукции, со ссылками на конкретные
договоры. Пунктом 25 Правил установлено, что до заключения договора
на продажу векселя с отсрочкой оплаты банк должен убедиться в
юридической правоспособности и платежеспособности покупателя. Для
этого в банк представляются документы, к числу которых относятся и
копии договоров (контрактов), в подтверждение финансируемых сделок.
Полученный вексель банка используется субъектом предпринимательской
деятельности для прекращения обязательства по конкретной сделке, а
не для продажи на вторичном рынке с целью получения дохода.
Таким образом, передача векселя покупателями в счет расчетов с
поставщиками не является передачей ценных бумаг в качестве предметов
гражданско-правовых сделок купли-продажи и поэтому не подразумевает
ни товарообмена, ни реализации векселя, а представляет собой
неденежную форму расчетов по исполнению обязательств.
Согласно п.1.2 Декрета Президента Республики Беларусь от
23.12.1999 № 43 объектом налогообложения признается общая сумма
дохода от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. В
данном случае истец не получал доход от реализации векселей, поэтому
отсутствует объект налогообложения.
Пунктом 1.8 указанного Декрета Министерству финансов Республики
Беларусь поручено установить порядок определения затрат по операциям
с ценными бумагами.
Пунктом 3 Положения о порядке определения затрат по операциям с
ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков,
небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и
перестраховочных организаций), утвержденного постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 № 89,
установлено, что к прямым затратам по операциям с ценными бумагами
относятся расходы на оплату услуг банка, связанные с приобретением
ценных бумаг.
Согласно п.2.2.19 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998
№ 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь
от 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь
от 30.01.1998 № 3, Министерством труда Республики Беларусь от
30.01.1998 № 03-02-07/300, в себестоимость включаются затраты на
оплату процентов по полученным кредитам банков. Необходимо отметить,
что постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь
от 04.07.2002 № 142/95/60/95 «О внесении изменений и дополнений в
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)» в указанный пункт внесено дополнение,
согласно которому в себестоимость включаются и проценты по выданным
векселям при их погашении векселедателями (в случае если уплата
процентов предусмотрена договором); проценты по векселям, уплаченные
векселедержателями при расчете с банками по операциям учета
векселей.
02.02.2004 г.
Екатерина Караткевич, судья Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь
Журнал «Юрист» № 2, 2004 г.
От редакции: С 21 февраля 2002 г. постановление Национального банка
Республики Беларусь от 18.05.2000 № 11.8 «Об утверждении Правил
проведения банками операций с использованием векселей на территории
Республики Беларусь» на основании постановления Национального банка
Республики Беларусь от 31.01.2002 № 25 утратило силу.
С 21 февраля 2002 г. постановление Национального банка
Республики Беларусь от 28.06.2001 № 163 «О внесении изменений и
дополнений в Правила проведения банками операций с использованием
векселей на территории Республики Беларусь, утвержденные
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
18 мая 2000 г. № 11.8» на основании постановления Правления
Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 25 утратило
силу.
С 1 января 2004 г. п.2.2.19 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998
№ 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998
№ 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь
30.01.1998 № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь
30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа
и Министерства труда и социальной защиты от 30.12.2003
№ 258/186/256/166 исключен.
В пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999
№ 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от
21.02.2006 № 3 внесены изменения и дополнение.
С 1 января 2007 г. пункт 1 Декрета Президента Республики
Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в
отдельных сферах деятельности» на основании Декрета Президента
Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.
С 14 февраля 2007 г. в постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 23.08.2000 № 89 «Об утверждении Положения
о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для
юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-
финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций)» на
основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
26.01.2007 № 12 внесены изменения.
