Расчеты и планы: Особенности включения в калькуляцию нормируемых расходов



ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В КАЛЬКУЛЯЦИЮ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ

Учет в калькуляции расходов на представительские цели и подготовку кадров

Нормы расходов на представительские цели (по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц) и на подготовку кадров, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, установлены Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (далее - Указ № 398).

Так, согласно п.1 Указа № 398 норма расходов на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний установлена в размере до 0,2% затрат на оплату труда работников организаций за отчетный период, а норма расходов на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, - не более 2% затрат на оплату труда работников организаций за отчетный период, если иное не установлено Президентом РБ.

Следует иметь в виду, что названные нормируемые расходы должны включаться в калькуляцию в планируемой величине, но с соблюдением установленной нормы.

Пример 1

В следующем месяце (на который составляется калькуляция) фонд оплаты труда в организации ожидается в размере 150 млн.руб. Тогда в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, могут быть включены:

расходы на подготовку кадров - в размере до 3 млн.руб. (150 млн.руб. х 2%);

расходы на представительские цели - в размере до 300 тыс.руб. (150 млн.руб. х 0,2%).

Планируется, что в следующем месяце расходы организации на подготовку кадров составят 2 млн.руб., а расходы на представительские цели (исходя из средней величины этих расходов в предыдущих месяцах) - 450 тыс.руб.

В таких условиях в составляемой калькуляции отражаются:

расходы на подготовку кадров - в ожидаемой величине (2 млн.руб.), а не в предельной сумме (3 млн.руб.);

расходы на представительские цели - в пределах установленной нормы (300 тыс.руб.), а не в ожидаемой величине (450 тыс.руб.).


Обычно расходы на представительские цели и подготовку кадров относятся к категории общехозяйственных расходов. Рассмотрим порядок включения этих расходов в калькуляцию (см. таблицу 1), воспользовавшись исходными данными, приведенными в примере 1. При этом условимся, что организация выпускает лишь один вид продукции и в следующем месяце планируется выпустить 100 000 единиц этой продукции. Тогда расходы на оплату труда, приходящиеся на 1 единицу продукции, составят в калькуляции на следующий месяц 1500 руб. (150 млн.руб. / 100 000 ед. продукции), а расходы на представительские цели и подготовку кадров - соответственно 3 руб. (300 тыс.руб. / 100 000 ед. продукции или 1500 руб. х 0,2%) и 20 руб. (2 млн.руб. / 100 000 ед. продукции).

Таблица 1

Калькуляция себестоимости единицы продукции

Показатель Сумма на единицу продукции, руб.
1. Сырье и материалы 18 700
2. Возвратные отходы (вычитаются) 270
3. Топливо и энергия 3300
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов 1100
5. Арендные платежи 1400
6. Услуги сторонних организаций 2000
7. Расходы на оплату труда 1500
8. Обязательные страховые взносы в ФСЗН* (стр.7 х 35%) 525
9. Взносы в «Белгосстрах» по обязательному страхованию (стр.7 х 1%**) 15
10. Прочие расходы 1640
11. Общепроизводственные расходы 505
12. Производственная себестоимость
(стр.1 - стр.2 + сумма строк 3-11)		 30 415
13. Расходы на представительские цели
(не выше стр.7 х 0,2%)		 3
14. Расходы на подготовку кадров (не выше стр.7 х 2%) 20
15. Общая сумма расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги*** 2125
16. Расходы на обязательный аудит**** 101
17. Прочие общехозяйственные расходы 1503
18. Отчисления в инновационный фонд
(сумма строк 12-17 х 0,25%*****)		 85
19. Полная себестоимость (сумма строк 12-18) 34 252


* ФСЗН - Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.

** Страховые тарифы на 2007 г. установлены Указом Президента РБ от 26.01.2007 № 45. В таблице 1 используется условный страховой тариф.

*** Приведена условная величина расходов. Подробную информацию о порядке включения в калькуляцию общей суммы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги см. ниже.

**** Приведена условная величина расходов. Подробную информацию о порядке включения в калькуляцию расходов на проведение обязательного аудита см. ниже.

***** При определении ставки отчислений в инновационный фонд следует руководствоваться ст.40 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», а также постановлениями отраслевых министерств и ведомств.

Включение в калькуляцию расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги

Нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги (далее - РМКИ-услуги) утверждены Указом № 398 и для большинства субъектов хозяйствования (примечание) составляют следующие размеры (таблица 2).

Таблица 2

Нормы расходов на РМКИ-услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении

Размер выручки, полученной за отчетный период от реализации продукции, товаров (работ, услуг) или от валового дохода (касается субъектов хозяйствования, осуществляющих торгово-закупочную деятельность) Нормы расходов на РМКИ-услуги (общая сумма)
До 3330 млн.руб. включительно 7,5% от размера выручки (дохода)
Свыше 3330 млн.руб. до 33 300 млн.руб. включительно 250 млн.руб. + 3,75% от размера выручки (дохода), превышающего 3330 млн.руб.
Свыше 33 300 млн.руб. 1374 млн.руб. + 1,5% от размера выручки (дохода), превышающего 33 300 млн.руб.


Расходы на РМКИ-услуги также должны включаться в калькуляцию в планируемой величине, но без превышения установленной нормы. Как и в примере 1, здесь возможны два варианта.

Вариант 1. Если общая сумма расходов на РМКИ-услуги за период с начала года и в следующем месяце меньше установленной нормы, то сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (работы, услуги) и отражаемая в калькуляции, составляемой на следующий месяц, определяется произведением общей суммы расходов на РМКИ-услуги на долю стоимости единицы данной продукции в общем объеме реализации, ожидаемом в следующем месяце.

Пример 2

За период с начала года выручка организации составила 20 000 млн.руб., а общая сумма расходов на РМКИ-услуги - 600 млн.руб. (т.е. 3% от выручки).

В следующем месяце организация планирует реализовать 100 000 единиц продукции отпускной стоимостью 50 000 руб. (с учетом НДС, так как норма расходов на РМКИ-услуги исчисляется от выручки с учетом НДС). Таким образом, ожидаемая выручка от реализации составит 5000 млн.руб. При этом расходы организации на РМКИ-услуги в следующем месяце ожидаются в размере 150 млн.руб., что составляет также 3% от выручки (100% х 150 млн.руб. / 5000 млн.руб.).

Как видно из таблицы 2, в данной ситуации расходы организации на РМКИ-услуги ниже (находятся в пределах) установленной нормы. Поэтому при составлении калькуляции на следующий месяц сумма расходов организации на РМКИ-услуги, приходящаяся на единицу продукции, определяется следующим образом: 150 млн.руб. х 50 000 руб. / 5000 млн.руб. = 1500 руб.

В ситуации, когда организация реализует только один вид продукции, расходы на РМКИ-услуги, приходящиеся на единицу этой продукции, могут быть определены как отношение общей суммы названных расходов к ожидаемому объему реализации в натуральном выражении: 150 млн.руб. / 100 000 ед. продукции = 1500 руб.

Вариант 2. Если общая сумма расходов на РМКИ-услуги (нарастающим итогом с начала года) выше установленной нормы, то рассчитать сумму расходов, приходящуюся на единицу продукции (работы, услуги), сложнее.

Дело в том, что для расходов на РМКИ-услуги норма установлена не в виде фиксированной ставки, а в виде шкалы ставок. Поэтому для включения этих расходов в калькуляцию следует верно определить при заданном размере выручки (нарастающим итогом с начала года) предельную долю (в процентах), которую расходы на РМКИ-услуги (исчисленные также нарастающим итогом с начала года) составляют в этой выручке.

Пример 3

Определим предельную долю (в процентах), которую расходы на РМКИ-услуги составляют в выручке, если в октябре 2007 г. выручка ожидается в размере 5000 млн.руб., а за предыдущие 9 месяцев (с января по сентябрь 2007 г.) равна 20 000 млн.руб. Нарастающим итогом с начала года выручка за 10 месяцев составит 25 000 млн.руб.

В этом случае норма расходов на РМКИ-услуги достигнет 1 062 625 тыс.руб. (250 млн.руб. + (25 000 млн.руб. - 3330 млн.руб.) х 3,75%). Разделив найденное значение на размер выручки нарастающим итогом с начала года, получим предельную долю, которую расходы на РМКИ-услуги, учитываемые при налогообложении и отражаемые в калькуляции, могут составить в выручке: 100% х 1 062 625 тыс.руб. / 25 000 000 тыс.руб. = 4,2505%.

Если отпускная цена единицы продукции (с учетом НДС) равна 50 000 руб., то предельная сумма расходов на РМКИ-услуги, отражаемая в калькуляции, составит 2125 руб. (50 000 руб. х 4,2505%).


Используя данные таблицы 1 и примера 3, сформируем калькуляцию отпускной цены выпускаемой продукции (см. таблицу 3).

Таблица 3

Калькуляция отпускной цены единицы продукции

Показатель Сумма на единицу продукции, руб.
12. Производственная себестоимость (стр.12 табл.1) 30 415
13. Расходы на представительские цели (стр.13 табл.1) 3
14. Расходы на подготовку кадров (стр.14 табл.1) 20
15. Общая сумма расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги
(стр.25 х 4,2505%)		 2125
16. Расходы на обязательный аудит (стр.25 х 0,2016%*) 101
17. Прочие общехозяйственные расходы 1503
18. Отчисления в инновационный фонд
(сумма строк 12-17 х 0,25%)		 85
19. Полная себестоимость (сумма строк 12-18) 34 252
20. Прибыль при рентабельности 20% (стр.19 х 20%) 6850
21. Отпускная цена без оборотных налогов
(стр.19 + стр.20)		 41 102
22. Республиканский единый платеж**
(стр.21 х 3% / (100% - 3%))		 1271
23. Отпускная цена без НДС (стр.21 + стр.22) 42 373
24. Налог на добавленную стоимость (стр.23 х 18%) 7627
25. Отпускная цена с учетом НДС (стр.23 + стр.24) 50 000


* Информацию о порядке включения в калькуляцию расходов на проведение обязательного аудита см. ниже.

** Республиканский единый платеж - уплачиваемые единым платежом сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог.


Обращаем внимание, что при другом размере выручки предельная доля (в процентах), которую расходы на РМКИ-услуги составляют в этой выручке, будет иной.

Пример 4

Планируется, что по истечении месяца, на который составляется калькуляция, выручка организации нарастающим итогом с начала года составит 37 500 млн.руб. При таком размере выручки норма расходов на РМКИ-услуги составит 1437 млн.руб. (1374 млн.руб. + (37 500 млн.руб. - 33 300 млн.руб.) х 1,5%). Разделив найденное значение на размер выручки (нарастающим итогом с начала года), получим предельную долю, которую расходы на РМКИ-услуги, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, могут составить в выручке: 100% х 1437 млн.руб. / 37 500 млн.руб. = 3,832%.

Если отпускная цена единицы продукции (с учетом НДС) равна 50 000 руб., то сумма расходов на РМКИ-услуги, отражаемая в калькуляции, не должна превышать 1916 руб. (50 000 руб. х 3,832%).


Надо отметить, что в исчислении включаемой в калькуляцию общей суммы расходов на РМКИ-услуги существуют определенные проблемы.

1. Из стр.15 и стр.25 таблицы 3 видно, что для исчисления суммы этих расходов необходимо знать величину отпускной цены продукции (с учетом НДС). В свою очередь сформировать отпускную цену без знания суммы всех участвующих в ценообразовании расходов (в т.ч. расходов на РМКИ-услуги) невозможно. Таким образом, наличие цикличных ссылок не позволяет решить задачу путем обычных вычислений. Требуется прибегать к методу подстановок, пересчитывая одновременно и иные показатели, что весьма неудобно и требует дополнительных затрат времени.

2. Еще одна проблема связана с тем, что норма расходов на РМКИ-услуги исчисляется от выручки нарастающим итогом с начала года. Поэтому в случае, когда сумма этих расходов в определенном месяце превысила установленную норму, а в последующих месяцах расходы на РМКИ-услуги оказались ниже данной нормы либо вовсе отсутствовали, в связи с ежемесячным увеличением размера выручки (базы, от которой исчисляется норма расходов) появляется необходимость в корректировке суммы расходов, превысившей установленную норму и не учитываемой при ценообразовании и налогообложении, а также суммы НДС, рассчитанной от суммы названного превышения.

Пример 5

По окончании сентября 2007 г. расходы организации на РМКИ-услуги равны 1000 млн.руб., размер выручки (с учетом НДС) за январь-сентябрь нарастающим итогом с начала года составил 20 000 млн.руб. Таким образом, норма расходов на РМКИ-услуги по итогам сентября равна 875 125 тыс.руб. (250 млн.руб. + (20 000 млн.руб. - 3330 млн.руб.) х 3,75%).

В бухгалтерском учете за период с января по сентябрь 2007 г. расходы на РМКИ-услуги отразились следующим образом (по каждой проводке приведена совокупная сумма за 9 месяцев):

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, учитываемые при налогообложении») - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 875 125 тыс.руб. - списаны суммы расходов в пределах установленной нормы;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, не учитываемые при налогообложении») - К-т 60, 76 - 124 875 тыс.руб. (1 000 000 тыс.руб. - 875 125 тыс.руб.) - списаны суммы расходов, превысившие установленную норму;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, не учитываемые при налогообложении») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на добавленную стоимость») - 22 477,5 тыс.руб. (124 875 тыс.руб. х 18%) - начислен НДС на сумму расходов, превысившую установленную норму.

В октябре 2007 г. организация получила выручку от реализации в размере 5000 млн.руб., расходы на РМКИ-услуги в этом месяце составили 150 млн.руб. (т.е. 3% от выручки за месяц). При таких исходных данных норма расходов на РМКИ-услуги по итогам октября 2007 г. увеличилась до 1 062 625 тыс.руб. (250 млн.руб. + (25 000 млн.руб. - 3330 млн.руб.) х 3,75%), т.е. на 187 500 тыс.руб. (1 062 625 тыс.руб. - 875 125 тыс.руб.).

Нормирование расходов на РМКИ-услуги в октябре 2007 г. отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, учитываемые при налогообложении») - К-т 60, 76 - 150 000 тыс.руб. - увеличение суммы расходов на РМКИ-услуги, учитываемой при налогообложении;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, не учитываемые при налогообложении») - К-т 60, 76 методом «красное сторно» - 37 500 тыс.руб. (187 500 тыс.руб. - 150 000 тыс.руб.) - уменьшение суммы расходов на РМКИ-услуги, не учитываемой при налогообложении;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, не учитываемые при налогообложении») - К-т 68 (субсчет «Налог на добавленную стоимость» методом «красное сторно») - 6750 тыс.руб. (37 500 тыс.руб. х 18%) - уменьшение НДС, начисленного на сумму расходов, превысившую установленную норму;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, учитываемые при налогообложении») - К-т 60, 76 - 37 500 тыс.руб. - включение сторнированной суммы расходов на РМКИ-услуги в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

В ноябре 2007 г. расходы на РМКИ-услуги у организации отсутствовали, а выручка составила 12 500 млн.руб., увеличившись нарастающим итогом с начала года до 37 500 млн.руб. В результате норма расходов на РМКИ-услуги по итогам ноября 2007 г. составила 1437 млн.руб. (1374 млн.руб. + (37 500 млн.руб. - 33 300 млн.руб.) х 1,5%), т.е. возросла еще на 374 375 тыс.руб. (1437 000 тыс.руб. - 1 062 625 тыс.руб.). Теперь общая сумма расходов на РМКИ-услуги, понесенных с начала года (1150 млн.руб.), «вписывается» в установленную норму.

По итогам ноября 2007 г. корректировка расходов на РМКИ-услуги выполняется в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, не учитываемые при налогообложении») - К-т 60, 76 методом «красное сторно» - 87 375 тыс.руб. (124 875 тыс.руб. - 37 500 тыс.руб.) - аннулирование суммы расходов на РМКИ-услуги, отнесенной в состав затрат, не учитываемых при налогообложении;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, не учитываемые при налогообложении») - К-т 68 (субсчет «Налог на добавленную стоимость» методом «красное сторно») - 15 727,5 тыс.руб. (87 375 тыс.руб. х 18%) - аннулирование НДС, начисленного на сумму расходов, отраженную ранее как превысившую установленную норму;

Д-т 26, 44 (субсчет «Расходы на РМКИ-услуги, учитываемые при налогообложении») - К-т 60, 76 - 87 375 тыс.руб. - включение сторнированной суммы расходов на РМКИ-услуги в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Учет в калькуляции расходов на проведение обязательного аудита

Нормы расходов на проведение обязательного аудита, в пределах которых эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываются при ценообразовании и налогообложении, утверждены постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2004 № 425. В соответствии с данным документом субъекты хозяйствования, не являющиеся страховыми организациями, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, обязаны руководствоваться следующими нормами (таблица 4).

Таблица 4

Нормы затрат на проведение обязательного аудита

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в году, в котором проводится обязательный аудит (с учетом налога на добавленную стоимость) Затраты на оплату обязательного аудита, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), в год
До 50 млн.руб. 0,8% от объема выручки с учетом НДС
От 50 млн.руб. до 100 млн.руб. 400 тыс.руб. + 0,4% от объема выручки с учетом НДС, превышающей 50 млн.руб.
От 100 млн.руб. и свыше 600 тыс.руб. + 0,2% от объема выручки с учетом НДС, превышающей 100 млн.руб.


Перечень субъектов хозяйствования, для которых предусмотрен ежегодный обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, определен Указом Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» (далее - Указ № 67). К таким субъектам хозяйствования относятся:

открытые акционерные общества;

банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи;

коммерческие организации с иностранными инвестициями;

страховые организации, а также страховые брокеры;

иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

Согласно подп.1.2 п.1 Указа № 67 в случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности эти организации (индивидуальные предприниматели) освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

Обязательному аудиту не подлежат колхозы и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Не учитываются при налогообложении и ценообразовании расходы на проведение аудита, который в соответствии с законодательством не является обязательным.

Обращаем внимание, что расходы на проведение обязательного аудита также включаются в калькуляцию либо в планируемой величине (если сумма этих расходов ниже установленной нормы), либо в размере установленной нормы (если эта сумма превысила норму). Соответственно, как и в случае с расходами на РМКИ-услуги, возможны два варианта включения в калькуляцию расходов на проведение обязательного аудита.

Вариант 1. Если сумма расходов на проведение обязательного аудита, понесенная за период с начала года и ожидаемая в следующем месяце, меньше установленной нормы, то сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (работы, услуги) и отражаемая в калькуляции, составляемой на следующий месяц, определяется исходя из того, какую долю стоимость рассматриваемой единицы продукции составляет в общем объеме реализации, ожидаемом в следующем месяце.

Пример 6

За период с начала года выручка организации составила 25 000 млн.руб., а расходы на проведение обязательного аудита - 5 млн.руб. (т.е. 0,02% от выручки).

В следующем месяце организация планирует реализовать 100 000 единиц продукции отпускной стоимостью 50 000 руб. (с учетом НДС, так как норма расходов на проведение обязательного аудита исчисляется от выручки с учетом НДС). Таким образом, ожидаемая выручка от реализации составит 5000 млн.руб. При этом планируется, что на проведение обязательного аудита организация в следующем месяце затратит еще 5 млн.руб., что составит 0,1% от выручки этого месяца (100% х 5 млн.руб. / 5000 млн.руб.).

Как видно из таблицы 4, в рассмотренной ситуации расходы организации на проведение обязательного аудита ниже (находятся в пределах) установленной нормы. В этом случае в калькуляции, составляемой на следующий месяц, сумма расходов на проведение обязательного аудита, приходящаяся на единицу продукции, определяется следующим образом: 5 млн.руб. х 50 000 руб. / 5000 млн.руб. = 50 руб.

В ситуации, когда организация реализует только один вид продукции, расходы на проведение обязательного аудита, приходящиеся на единицу этой продукции, могут быть определены как отношение общей суммы ожидаемых в этом месяце расходов на аудит к планируемому объему реализации в натуральном выражении: 5 млн.руб. / 100 000 ед. продукции = 50 руб.


Вариант 2. Если общая сумма расходов на проведение обязательного аудита (нарастающим итогом с начала года) выше установленной нормы, то расчет суммы этих расходов, приходящейся на единицу продукции (работы, услуги), делается иначе.

Как и в случае с расходами на РМКИ-услуги, основная сложность заключается в том, что для расходов на проведение обязательного аудита норма установлена не в виде фиксированной ставки, а в виде шкалы ставок. Поэтому для включения этих расходов в калькуляцию следует верно определить при заданном размере выручки (нарастающим итогом с начала года) предельную долю (в процентах), которую расходы на проведение обязательного аудита (исчисленные также нарастающим итогом с начала года) составляют в этой выручке.

Пример 7

Определим предельную долю (в процентах), которую расходы на проведение обязательного аудита составляют в выручке, если в октябре 2007 г. выручка ожидается в размере 5000 млн.руб., а за предыдущие 9 месяцев (с января по сентябрь 2007 г.) она равна 20 000 млн.руб. Нарастающим итогом с начала года выручка за 10 месяцев составит 25 000 млн.руб.

В этом случае норма расходов на проведение обязательного аудита составит 50,4 млн.руб. (0,6 млн.руб. + (25 000 млн.руб. - 100 млн.руб.) х 0,2%). Разделив найденное значение на размер выручки нарастающим итогом с начала года, получим предельную долю, которую расходы на проведение обязательного аудита, учитываемые при налогообложении и отражаемые в калькуляции, могут составить в выручке: 100% х 50,4 млн.руб. / 25 000 млн.руб. = 0,2016%.

Если отпускная цена единицы продукции (с учетом НДС) равна 50 000 руб., то сумма расходов на РМКИ-услуги, отражаемая в калькуляции, не может быть выше 101 руб. (50 000 руб. х 0,2016%) (см. стр.16 в калькуляции отпускной цены, приведенной в таблице 3).


Учет в калькуляции расходов на проведение обязательного аудита также сопряжен с определенными проблемами. Две из них аналогичны проблемам, обозначенным при рассмотрении расходов на РМКИ-услуги:

1. Цикличность ссылок при расчете показателей калькуляции, когда для исчисления суммы расходов на проведение обязательного аудита необходимо знать величину отпускной цены продукции (с учетом НДС), а эту отпускную цену в свою очередь невозможно определить без знания величины всех участвующих в ценообразовании расходов (в т.ч. и расходов на проведение обязательного аудита).

2. Определение нормы расходов на проведение обязательного аудита от выручки, исчисленной нарастающим итогом с начала года, делает необходимой ежемесячную (по мере изменения размера этой выручки) корректировку суммы расходов, превысившей установленную норму, и налога на добавленную стоимость, рассчитанного от этой суммы (т.е. корректируется как бухгалтерский, так и налоговый учет).

Наряду с отмеченными проблемами применительно к нормированию расходов на проведение обязательного аудита можно обозначить еще одну, суть которой в следующем.

3. Базой для исчисления предельного размера расходов на проведение обязательного аудита является объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) не проверяемого года (отчетного периода), а года, в котором проводится этот обязательный аудит.

На практике иногда случается так, что из года в год объем выручки может значительно меняться. Например, в проверяемом 2006 г. у организации был большой товарооборот, а в текущем 2007 г. (в котором проводится аудиторская проверка) деятельность значительно сократилась. Учитывая, что стоимость услуг аудиторов напрямую зависит от объема проверяемой информации, обязательный аудит финансово-хозяйственной деятельности организации за 2006 г. обойдется относительно дорого, и основную сумму этих затрат, скорее всего, придется отнести за счет прибыли, поскольку незначительная выручка 2007 г. не позволит включить в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, всю сумму расходов на проведение обязательного аудита.

Если бы в качестве базы для нормирования расходов на проведение обязательного аудита законодательством был установлен объем выручки проверяемого года (отчетного периода), то это сняло бы не только последнюю, но и две вышеотмеченные проблемы. В этом случае к моменту начала аудиторской проверки объем выручки проверяемого года (отчетного периода) являлся бы известной величиной, что позволило бы без труда исчислить предельную сумму расходов на аудит. Не было бы необходимости и в ежемесячном пересчете предельного размера расходов и вызванных этим пересчетом корректировках, а также снялась бы проблема цикличности в расчетах при включении расходов на аудит в формируемую отпускную цену.



05.09.2007 г.



Сергей Шкирман, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 9, 2007 г.

Примечание. Исключение составляют:

1) субъекты хозяйствования, осуществляющие туристическую деятельность, деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий, - для них нормы увеличены в 3 раза;

2) субъекты хозяйствования, основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок, - для них расходы на рекламу не нормируются;

3) государственные телерадиовещательные организации - для них расходы на маркетинговые, консультационные и информационные услуги не нормируются.

Кроме того, не нормируются расходы на рекламу в случае ее размещения через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности не менее 51%.