Помощь: Приготовьтесь! Аудит потока хозяйственных операций по учету нематериальных активов (часть 1)
см. Окончание
ПРИГОТОВЬТЕСЬ! АУДИТ ПОТОКА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Общие положения
В п.4 Перечня вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита (приложение 3 к правилу аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденному постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81 (в редакции постановления от 28.09.2004 № 142) (далее - правило аудиторской деятельности «Планирование аудита»)), перечислены проверяемые аудиторами вопросы, среди которых проверка учета нематериальных активов (далее - НМА), а именно:
- оформление материалов инвентаризации НМА и отражение результатов инвентаризации в учете;
- отражение в учете операций поступления, списания и выбытия НМА.
Аналогичные вопросы в части учета НМА проверяются контролирующими органами в соответствии с подп.46.12 п.46 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (с изменениями и дополнениями).
Нормативное регулирование организации учета НМА
При проведении аудита потока хозяйственных операций по учету НМА необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
1) Гражданским кодексом РБ от 07.12.1998 № 218-З и соответствующими законами, принятыми в развитие норм ГК РБ в части учета авторских и лицензионных прав;
2) Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, в редакции постановления Минфина РБ от 31.03.2003 № 48;
3) Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, в редакции постановления Минфина РБ от 09.07.2003 № 1472;
4) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5;
5) Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168;
6) Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Госкомпатента РБ от 17.04.1998 № 20, Минэкономики РБ от 18.05.1998 № 41, Минфина РБ от 20.04.1998 № 109 и Госкомитета по науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75;
7) Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75.
При проверке учета затрат, связанных с регистрацией веб-сайтов и доменного имени, дополнительно рекомендуется руководствоваться:
а) Правилами регистрации и делегирования доменных имен в домене BY, утвержденными приказом Государственного центра безопасности информации при Президенте РБ (ГЦБИ) от 24.11.2006 № 83;
б) Инструкцией о порядке пользования глобальной компьютерной сетью Интернет в Вооруженных Силах Республики Беларусь, утвержденной приказом Минобороны РБ от 25.07.2003 № 29.
Порядок проведения проверки и оформления рабочей документации
Практика показывает, что аудиторская проверка, как правило, проходит в три этапа:
I. Постановка проблемы.
II. Сбор данных.
III. Оценка полученной информации.
В процессе аудита выявляются возможные ошибки и неточности, которые могли бы оказать влияние на информацию, отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С целью оптимального документирования результатов аудита аудиторам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита»,
- правилом аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора».
Указанные правила утверждены постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.09.2004 № 142).
При проведении аудиторской проверки нужно составить программу аудита, которая содержит перечень аудиторских процедур. Для оформления документации по аудиту можно воспользоваться Рекомендациями по документированию аудита (далее - Рекомендации), одобренными Методологическим советом по аудиторской деятельности Минфина РБ (решение от 28.12.2004 № 6) (размещены на сайте Минфина РБ http://ncpi.gov.by/minfin/).
Программа аудита представляет собой таблицу, содержащую перечень аудиторских процедур. Для того чтобы получить представление об эффективности внутреннего контроля НМА, разрабатывается вопросник (или так называемые тесты), в который можно включить следующие вопросы:
1) оформлены ли унифицированные формы первичной учетной документации;
2) закреплены ли в учетной политике аспекты учета, регулирующие методологию учета НМА и их амортизацию;
3) проводятся ли периодические обследования состояния НМА и их инвентаризация;
4) правильно ли проведена оценка и установлена первоначальная стоимость НМА;
5) на все ли объекты, принятые к учету, имеются договоры, в т.ч. авторские и лицензионные, акты приемки-передачи;
6) правильно ли установлены нормативные сроки службы и сроки полезного использования и правильно ли начисляется амортизация;
7) обоснованно ли формируется и используется амортизационный фонд воспроизводства НМА;
8) имеется ли рабочий план счетов по учету операций, совершаемых с НМА (в частности, по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
9) сверяются и тождественны ли данные регистров аналитического учета регистрам синтетического учета и Главной книге;
10) своевременно ли оприходованы и отражены в учете поступившие и выбывшие НМА;
11) ведется ли налоговый учет НМА, достоверен ли он и соответствует ли действующему в Республике Беларусь налоговому учету?
В ходе тестирования аудитор выявляет и оценивает слабые стороны контроля, после чего выбирает наиболее эффективные процедуры сбора данных.
Процедуры проверки НМА детализируются с учетом признаков возможных нарушений и типичных ошибок.
В процессе комплексного или тематического аудита рекомендуется проводить проверку по следующим процедурам:
- аудит правильности отнесения объектов к НМА и оценки их стоимости. Проверка инвентаризации НМА и отражение ее результатов в учете;
- аудит учета поступления НМА. Проверка аналитического, синтетического учета и налогообложения поступления НМА;
- аудит учета и налогообложения выбытия НМА;
- аудит правильности начисления и учета амортизации НМА и амортизационного фонда воспроизводства НМА;
- аудит правильности налогообложения операций по движению НМА.
Аудит правильности отнесения объектов к НМА, оценки и учета поступления НМА следует проводить во взаимосвязи с аудитом учета вложений во внеоборотные активы.
Аудитор может воспользоваться также образцом пакета документов, которые должны содержаться в файле рабочей документации, указанном в приложении 5 к Рекомендациям, который составлен на примере раздела аудита «Проверка нематериальных активов» и содержит:
- программу аудита (предложены два варианта перечня проверяемых вопросов и аудиторских процедур);
- тест проверки отнесения объектов к НМА;
- тест проверки оценки НМА;
- форму проверки тождественности показателей отчетных форм по НМА;
- сверку данных отчетности по разделу НМА с Главной книгой;
- тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении НМА;
- тест проверки правомерности вычета НДС;
- тест проверки правильности корреспонденции счетов по выбытию НМА;
- форму выборочной проверки расчетов амортизационных отчислений;
- форму тестирования начисления амортизационных отчислений;
- форму результатов проверки НМА.
07.09.2007 г.
Наталья Журавлева, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2007 г.
От редакции: С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.
