Помощь: Документальное оформление товаров, импортируемых из Российской Федерации (часть 2)

см. Начало

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ТОВАРОВ, ИМПОРТИРУЕМЫХ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В отношении российского товара, происходящего и ввезенного на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, необходимо отметить, что недостаточно иметь правильно оформленную накладную. Как уже отмечалось со ссылкой на п.6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией представляют счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа РФ.

В целях реализации указанной нормы Положения приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н «О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок).

При обращении налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, являющегося собственником товаров, экспортируемых в Республику Беларусь (далее - экспортер), в налоговый орган по месту учета для проставления отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами товаров для белорусских покупателей, экспортером представляются следующие документы:

- заявление произвольной формы о проставлении отметок на счетах-фактурах;

- счета-фактуры, составленные российскими продавцами товаров для белорусских покупателей.

Документы могут быть представлены экспортером в налоговый орган лично или его представителем либо направлены по почте заказным письмом с описью вложения. В случае направления документов по почте заказным письмом датой представления в налоговые органы документов считается шестой день начиная с даты его отправки.

Проставление отметок на счетах-фактурах производится должностными лицами структурного подразделения, ответственного за работу с налогоплательщиками, уполномоченными в соответствии с приказом руководителя (его заместителя) налогового органа, в срок не более 5 рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов, указанных в п.2 Порядка, посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку.

Регистрационный номер формируется при приеме счетов-фактур на основе порядкового номера, указанного в журнале регистрации отметок на счетах-фактурах.

Образец штампа для проставления налоговым органом отметок на счетах-фактурах приведен в приложении 2 к Порядку.

В поле 1 указываются наименование и код налогового органа, состоящий из 4 цифр, согласно значениям классификатора «Система обозначения налоговых органов» (СОНО).

В поле 2 указываются слова «ФНС России».

В поле 3 проставляются отметки о регистрации отметки на счете-фактуре в налоговом органе.

Факт проставления отметки налогового органа на счетах-фактурах фиксируется в журнале регистрации отметок на счетах-фактурах.

После проставления отметок налогового органа на счетах-фактурах с них снимаются копии, которые остаются на хранении в налоговом органе вместе с заявлениями.

Счета-фактуры с отметкой налогового органа вручаются (направляются по почте) экспортеру или его представителю. Факт вручения (направления по почте) счетов-фактур также фиксируется в вышеназванном журнале.

В случае если в гр.10 счета-фактуры, представленного экспортером в налоговый орган, указана страна происхождения иная чем Российская Федерация, то такие счета-фактуры вручаются (направляются по почте) экспортеру или его представителю без проставления на них отметки налогового органа.

Следует обратить внимание на то, что МНС РБ своим письмом от 31.01.2005 № 2-1-8/72 доводило до сведения инспекций МНС РБ и налогоплательщиков, что до особого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов РФ.

Следует отметить, что счет-фактура без наличия накладных сам по себе не является сопроводительным документом и служит лишь дополнением к имеющимся первичным документам.

С какой целью налоговым органам РБ представляются счета-фактуры, выписанные российскими поставщиками на отгружаемый товар? Налоговые органы РБ считают, что в счете-фактуре указывается наиболее достоверная стоимость отгружаемого российским поставщиком товара. По мнению автора, если товаросопроводительные документы (накладные) составлены правильно и в них указана стоимость товара, то счет-фактура дублирует накладную, а поэтому ее не следовало вводить в ранг обязательных документов, представляемых в налоговые органы. Практика показывает, что налоговые органы принимают налоговые декларации, заявление о ввозе товара и другие документы даже без представления счета-фактуры российских налогоплательщиков, но, как было указано выше, Положением предусмотрено ее представление.

В случае, когда счета-фактуры российских налогоплательщиков представляются в налоговые органы РБ, они должны быть оформлены по форме, приведенной в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283).

В правильно оформленном счете-фактуре должны построчно содержаться следующие реквизиты:

в стр.1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

в стр.2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

в стр.2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

в стр.2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

в стр.3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя согласно учредительным документам. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

в стр.4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

в стр.5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);

в стр.6 - полное или сокращенное наименование покупателя согласно учредительным документам;

в стр.6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

в стр.6б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.

В гр.1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве:

в гр.1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

в гр.2 - единица измерения (при возможности ее указания);

в гр.3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

в гр.4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, - с учетом суммы налога;

в гр.5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

в гр.6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

в гр.7 - налоговая ставка;

в гр.8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

в гр.9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

в гр.10 - страна происхождения товара;

в гр.11 - номер таможенной декларации.

Первый экземпляр счета-фактуры представляется покупателю, а второй - продавцу.

07.09.2007 г.

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2007 г.